书城投资新手纳税一周通
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第29章 会计处理

一、账户设置

为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及正确计算进出口关税,应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。

“应交税金一应交进口关税”的贷方发生额,表示计算出应缴纳的进口关税;借方发生额,表示实际缴纳的进口关税。余额在贷方,表示欠缴的进口关税;余额在借方,表示多缴的进口关税。“应交税金一应交出口关税”的贷方发生额,表示应缴纳的出口关税;借方发生额,表示实际缴纳的出口关税。余额在贷方,表示欠缴的出口关税;余额在借方,表示多缴的出口关税。

企业在计算出应缴纳的进口关税时,贷记“应交税金一应交进出口关税”科目,借记有关科目;实际缴纳税款时,贷记“银行存款”等科目,借记“应交税金一应交进口关税”科目。企业在计算出应缴的出口关税时,贷记“应交税金一应交出口关税”科目,借记有关科目;实际缴纳税款时,贷记“银行存款”等科目。借记“应交税金一应交出口关税”科目。

二、账务处理

为了具体表现企业的进出口关税的计缴情形,这里分别以很具有代表性的工商企业进行介绍。

(一)工业企业关税的账务处理

工业企业(包括国有、集体、私营、外商投资等)按规定计算的关税,一般不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算,应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本。在会计处理中,借记“材料采购”或“原材料”,贷记“银行存款”等。

1.进口关税的会计处理

(1)企业自营进口业务

当企业计算出按规定应缴纳的自营进口关税时:借记“商品采购”科目;贷记“应交税金——进口关税”科目。

(2)代理出口业务

外贸企业替委托单位代缴进口关税时:借记“应交税金——进口关税”;贷记“银行存款”科目。同时,向委托单位托收,借记“应收账款——委托单位”科目;贷记“应交税金——进口关税”科目。

(3)易货贸易进口业务

计征关税时:借记“商品销售成本——易货贸易销售成本”科目;贷记“应交税金——进口关税”科目。

企业缴纳以上进口关税时:借记“应交税金——进口关税”科目;贷记“银行存款”科目。

案例

【例6-4】广州某企业自营进口一批零件,关税完税价格为360万美元,双方合同约定货到付款。已知,货到当日汇率为1美元=6.8元人民币,关税税率为10%,代征增值税税率为17%。则该企业会计处理如下:

关税税额=360×6.8×10%=244.8(万元)

零件成本=(360×6.8+81)=2529(万元)

代征增值税额=2529×17%=429.93(万元)

该企业应作如下会计分录:

借:物资采购——零件25290000

应交税率——应交增值税4299300

贷:银行存款29589300

2.出口关税的会计处理

(1)自营出口业务

当计算出应缴纳的自营出口关税时,企业应借记“商品销售税金及附加”科目;贷记“应交税金一应交出口关税”科目。

(2)代理出口业务

当计算出代缴的关税时,委托单位应借记“代理出口销售成本”;贷记“应交税金一应交出口关税”科目。

(3)易货贸易出口业务

外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时,借记“商品销售税金及附加”科目,贷记“应交税金一应交出口关税”科目。

企业缴纳以上出口关税时,借记“应交税金一应交出口关税”科目;贷记“银行存款”科目。

(二)外贸企业关税的会计处理

有进出口经营权的外贸企业(包括商业、粮食、物资供销等),不同的经营方式下的进出口业务,有关关税会计处理的方法和内容也不一样。

外贸企业进口的商品应纳的关税通过“应交税金一应交进口关税”科目核算。下面分别进出口关税的情形说明其会计处理。

1.自营进口业务

外贸企业计算出自营进口业务应缴纳的关税时,借记“商品采购”科目,贷记“应交税金——应交进口关税”科目;企业实际缴纳进口关税时,借记“应交税金——应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。

案例

【例6-5】某外贸企业从加拿大自营进口材料一批,价值为人民币460000元。已知进口关税税率为30%,代征增值税税率17%。其会计处理如下:

应交关税=460000×30%=138000(元)

物资采购成本=460000+138000=598000(元)

代征增值税=598000×17%=101660(元)

该企业应作如下会计分录:

计提关税和增值税时:

借:物资采购598000

贷:应交税金——进口关税138000

应付账款736000

支付关税时:

借:应交税金——进口关税138000

贷:银行存款138000

支付增值税时:

借:应交税金——应交增值税(进项税额)101660

贷:银行存款101660

商品验收入库时:

借:库存商品598000

贷:物资采购598000

2.代理进口业务

外贸企业代付进口关税时,借记“应交税金一应交进口关税”,贷记“银行存款”科目;向委托单位托收时,借记“应收账款”,贷记“应交税金一应交进口关税”科目。

3.易货贸易进口

计征关税时,借记“商品采购一易货进口采购”,贷记“应交税金一应交进口关税”;企业实际缴纳进口关税时,借记“应交税金一应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。

4.专项进口业务

当计算出应缴纳的专项进口关税时,借记“其他销售成本一专项销售成本”科目,贷记“应交税金一应交进口关税”科目。

企业在实际缴纳上述进口关税时,借记“应交税金一应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。