二、同业拆借业务的核算
商业银行在业务经营过程中，由于清算票据交换差额、系统内调拨资金不及时等原因引起的中央银行存款账户余额不足支付，此时解决的办法，即可以向上级行申请调入资金，也可以向中央银行申请借款，但由于时间和额度的限制，最快捷的解决方法是同业拆借。所以，同业拆借是商业银行之间因资金周转的需要而临时融通资金的一种短期资金借贷行为。
（一）同业拆借的基本规定
1.同业拆借只能在金融机构之间，非金融机构不得参与。
2.拆入行只能将拆入的资金用于弥补票据结算、联行汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆入的资金用于发放固定资产贷款或者用于投资。
3.拆借行用于拆出的资金，只能是交足法定准备金、留足备付金、已归还中央银行贷款后剩余的资金。
4.同业拆借在中央银行组织的金融市场上完成。金融市场原则上一个城市设立一家。
5.同业拆借以日为主，最长期限不得超过1个月；其他金融市场机构对专业银行拆出资金，期限最长不得超出4个月。
6.同业拆借的利率最高不得高于中央银行对专业银行日拆性贷款利率的30%。
（二）同业拆借的会计核算
1.拆出资金的核算。拆出行拆出资金时，会计部门凭拆借资金合同签发中央银行转账支票或者填写电（信）汇凭证，加盖预留印鉴后提交中央银行办理划款手续。其会计分录为：
借：拆出资金——××拆入行户
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
中央银行收到拆出行提交的转账支票后者电（信）汇凭证，经审核无误后，办理款项划转手续并转账。转账后通知拆入行。
拆借资金到期时，拆出行接到收款通知办理转账。
其会计分录为：
借：存放中央银行款项——备付金存款户
贷：拆出资金——××拆入行户
利息收入
2.拆入资金的核算。拆入行收到收款通知办理转账，其会计分录为：
借：存放中央银行款项——备付金户
贷：拆入资金
资产负债表日，按照实际利率计算确定的应付利息费用，计入“利息支出”科目，按照合同约定的名义利率确定的应付利息，记入“应付利息”科目，其差额借记或贷记“拆入资金——利息调整”。
其会计分录为：
借：利息支出
贷：应付利息
（或借）拆入资金——利息调整
拆入资金到期，归还拆入资金时，拆入行会计部门签发中央银行转账支票，提交开户的中央银行，办理本息划转手续。
其会计分录为：
借：拆入资金——本金
（或贷）拆入资金——利息调整
（或贷）利息支出（差额）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
三、跨系统转汇业务
在异地结算业务中，由于客户收、付款双方不在一个银行系统的商业银行开户，其资金划转需要借助有关的内部汇划系统办理转汇。异地跨系统转汇的方式有三种：“先横后直”、“先直后横”、“先直后横再直”。
（一）“先横后直”方式
该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区的款项汇划。所谓双设机构地区，是指汇出所在地区设有跨系统汇入行系统的银行机构。在这种情况下，应采取“先横后直”的方法在汇出地办理转汇。即汇出行通过同城票据交换将款项划至汇入行在当地的联行机构（即转汇行），由其通过本系统联行电子汇划系统将款项汇往汇入行。所以，该种转汇方式涉及汇出行、汇出地跨系统转汇行及异地汇入行三方的核算。
其有关账务处理如下：
1.汇出行。汇出行根据客户提交的汇款凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，汇总后提交同城跨系统转汇行。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××汇款人户
贷：同业存放
或 存放中央银行款项——备付金存款户
如果是代付款项，则会计分录相反。
2.转汇行。转汇行受到汇出行提交的转汇清单和转划凭证，经审查无误后，通过本系统联行电子汇划系统将款项划往异地汇入行。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：同业存放
或存放中央银行款项——备付金存款户
贷：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
如果是代付款项，则会计分录相反。
3.异地汇入行。汇入行收到本系统联行电子汇划清算系统转来的有关凭证，审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
贷：吸收存款——××收款人户（或者应解汇款——××户）
如果是代付款项，则会计分录相反。
（二）“先直后横”方式
该方式适用与汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区时的款项汇划。所谓单设机构地区，是指汇出行所在地没有汇入行系统的银行机构。在这种情况下应采取“先直后横”方式在汇出地办理转汇，即由汇出行将款项通过本系统联行电子汇划系统划至异地本系统的转汇行，然后由本系统转汇行与同城跨系统的汇入行办理转汇和清算资金。所以该种转汇方式涉及汇出行、异地本系统转汇行和乙地汇入行三方的会计核算。
其账务处理分别为：
1.汇出行。汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制本系统联行电子汇划清单，通过联行电子汇划系统将款项划至汇入地本系统的转汇行。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：吸收存款——××汇款人户（或××科目）
贷：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
如果是代付款项，则会计分录相反。
2.异地本系统转汇行。汇入地本系统转汇行收到本系统汇出行划交的联行电子汇划清单，经审查无误后，直接通过同城票据交换，向跨系统汇入行办理转汇并清算资金。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
同业存放
如果是代付款项，则会计分录相反。
3.汇入行。汇入行收到转来的有关凭证，审核无误后，为收款单位收款入账或为付款单位扣款出账。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：存放中央银行款项——备付金存款户
或 存放同业
贷：吸收存款——××收款人户（或者应解汇款——××户）
如果是代付款项，则会计分录相反。
（三）“先直后横再直”方式
该方式适用于汇出行和汇入行所在地均为单设机构地区汇划款项。在该种方式下需要选择一个汇出行和汇入行的转汇行均为双设机构地区代为划转。具体做法是：首先，汇出行通过本系统联行电子汇划资金将款项划转到本系统转汇行，本系统转汇行收到本系统汇出行划交的联行电子清单，审查无误后直接通过同城票据交换，向汇入行系统转汇行办理转汇，汇入行系统转汇行收到双设地区汇出行系统转汇行提交的转汇清算和转划凭证，经审查无误后，通过本系统联行电子汇划清算系统将款项划往异地的汇入行。所以，该种转汇方式涉及汇入行、双设机构地区汇出行系统转汇行和汇入行系统转汇行、汇入行四方的核算。
其账务处理分别为：
1.汇出行。汇出行根据客户提交的汇款凭证，填制本系统联行电子汇划清单，通过联行电子汇划系统将款项划转至双设机构地区汇出行系统转汇行。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：吸收存款——××汇款人户（或××科目）
贷：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
如果是代付款项，则会计分录相反。
2.双设机构地区汇出行系统转汇行。双设机构地区汇出行系统转汇行收到本系统汇出行划交的联行电子清单，审查无误后直接通过同城票据交换，向汇入行系统转汇行办理转汇并清算资金。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
贷：存放中央银行款项——备付金存款户
或 同业存放
如果是代付款项，则会计分录相反。
3.双设机构地区汇入行系统转汇行。双设机构地区汇入行系统转汇行收到双设地区汇出行系统转汇行提交的转汇清算和转划凭证，经审查无误后，通过本系统联行电子汇划清算系统将款项划往异地的汇入行。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：存放中央银行款项——备付金存款户
或 存放同业
贷：清算资金往来——××清算中心（组）户或系统内资金往来（或相关科目）
如果是代付款项，则会计分录相反。
4.汇入行。汇入行收到本系统联行电子汇划清算系统转来的凭证，经审核无误后，为收款单位收款人入账后为付款单位扣款出账。
如果是代收款项，其会计分录为：
借：清算资金往来——××清算中心（组）户（或相关科目）
贷：吸收存款——××收款人户（或者应解汇款——××户）
复习思考题
1.金融企业往来包含哪些内容？
2.商业银行向中央银行缴存款如何规定？
3.什么是同业拆借？商业银行拆入、拆出如何进行核算？
4.简述商业银行大额款项异地汇划业务的几种方式。
5.什么是转贷款与转贴现？如何核算？
6.简述商业银行跨行异地汇划业务的几种方式。
练习题
根据商业银行发生的下列业务，试编制相应的会计分录。
1.某银行缴存款每旬调整一次，8月5日调整后余额如下：
“缴存中央银行财政性存款”科目余额123940000元
“缴存中央银行一般存款”科目余额66191000元
该行8月10日、20日各种存款余额如下：
项目8月10日余额8月20日余额
财政性存款
企业存款
储蓄存款
缴存比例是：财政性存款100%；一般存款15%。填制8月上旬、中旬一般存款、财政性存款划拨凭证并编制调整缴存的会计分录。
2.甲地建行开户单位五金公司电汇50万元，收款单位是乙地的农行开户单位建材公司，通过央行大额支付系统划款。因甲地无人民银行机构，通过乙地建行、人民银行转汇，试就甲、乙地建行、乙地人民银行、乙地的农行分别编制相应的会计分录。
3.A市建行开户单位发粉公司电汇30000元，收款单位是乙地的农行开户单位进出口建材公司，通过同业系统汇划。因A市无农业银行机构，通过乙地建行转汇机构，试编制A市建行、乙地建设银行、乙地农行的会计分录。
4.甲地建行向同城农行拆借资金50万元，经人民银行批准办理拆借手续，分别编制甲地建行与农行的会计分录。
5.A市建行向人民银行申请季节性贷款500000元，期限2个月，经审查同意办理；2月后办理归还本息，月利率0.5%。
6.工商银行A分行8日委托人民银行通过电子联行转汇收款业务2笔，分别为皮革厂和大容公司汇出款项500000元和60000元。审查无误后，填制转汇凭证后提交人民银行。
7.A市建行持未到期商业汇票向人民银行申请再贴现，票面金额为600000元，贴现期一个月，贴现月利率6%，已办好手续。一个月后人民银行向承兑银行收款，按时划回。试编制建行相应的会计分录。若一个月后人民银行委托向承兑人收款，未划回，人民银行从建行扣回全部款项，又如何进行会计处理？