【例6-15】某出口型生产企业出口一批货物，离岸价格折合人民币840万元，国内销售货物取得不含税销售额200万元人民币，购进生产经营用货物和应税劳务按扣税凭证确定的进项税额为136万元。增值税税率为17％，退税率为15％。
计算：
①免抵退税不得免征和抵扣的税额=840×（17％-15％）=16.8（万元）；
②当期应纳税额=200×17％-（136-16.8）=-85.2（万元）；
③当期免抵退税额=840×15％=126（万元）；
④如当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，则当期应退税额=当期期末留抵税额=85.2万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=126-85.2=40.8（万元）。
会计处理如下：
①货物出口时
借：银行存款（或应收账款）8400000
贷：主营业务收入8400000
借：主营业务成本168000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）168000
②内销时
借：银行存款（或应收账款）2340000
贷：主营业务收入2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
③申请出口免抵退税时
借：应收出口退税852000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）408000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1260000
生产企业出口的自产应税消费品免征消费税，不计算应缴消费税。外贸企业购入应税消费品出口的，采取消费税“先征后退”的办法，会计处理如下：
①申请退税时
借：应收出口退税
贷：主营业务成本
②实际收到退税款时
借：银行存款
贷：应收出口退税
③出口后发生退关或退货时
a.登记应补缴已退消费税税款时
借：应收出口退税（用红字）
贷：主营业务成本（用红字）
b.实际补缴退税款时
借：应收出口退税
贷：银行存款
【例6-16】某外贸公司购入摩托车500辆销往国外，增值税专用发票注明价款250万元，摩托车厂已计算缴纳消费税税额25万元。外贸公司按规定申报办理了消费税退税，退税款已收到；同时，该公司收到上批出口一批摩托车退货，当时已退消费税5万元，该公司按规定计算补缴了已退税款（增值税退税，略）。会计处理如下：
①国内采购时
借：材料采购2500000
应交税费——应交增值税（进项税额）425000
贷：银行存款2925000
②计算应退税款时
借：应收出口退税250000
贷：主营业务成本250000
③收到退税款时
借：银行存款250000
贷：应收出口退税250000
④计算补缴已退税款时
借：应收出口退税50000
贷：主营业务成本50000
借：应收出口退税50000
贷：银行存款50000
本章小结
通过本章的学习，应该了解我国现行的关税政策，掌握进出口关税完税价格如何确认、应纳关税的计算以及相应的会计处理；理解国家对出口货物免、退税的基本规定，不同企业、不同类型货物退税的不同计算方法以及相应的会计处理。其中，出口货物免退增值税的计算和会计处理是整个税务会计中的难点。
案例分析
位于市区的某外贸公司2009年进口一批货物，到岸价100000欧元，另支付包装费4000欧元、港口到厂区公路运费2000元人民币，取得国际货物运输发票。该公司当期销售货物取得销售额200万元人民币（不含增值税）。当期欧元与人民币汇率为1∶8，关税税率为28％，消费税税率为30％。
该公司计算各环节应缴纳的相关税费如下。
（1）进口环节。
应纳关税=100000×8×28％=224000（元）
应纳消费税=100000×8×30％=240000（元）
应纳增值税=100000×8×17％=136000（元）
（2）内销环节。
应纳增值税=2000000×17％-136000-2000×7％=203860（元）
该外贸公司计算各环节应缴纳的相关税费是否正确？如不正确请说明理由并作出正确的税务处理。
思考与练习
一、单项选择题
1.以下不计入进口货物关税完税价格的项目有（）。
A.向自己的采购代理人支付的劳务费用
B.向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用
C.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
D.由买方负担的包装材料和包装劳务费用
2.出口货物的完税价格应该包括（）。
A.离境口岸至境外口岸之间的运输费、保险费
B.单独列明的支付给境外的佣金
C.工厂至离境口岸之间的运输费、保险费
D.出口关税
3.某外贸企业收购一批货物出口，离岸价6万美元（汇率1∶6.7），该批货物出口关税税率为20％，则应纳关税为（）万元。
A.6.7B.7.84C.8.04D.9.41
4.某企业进口一批货物，海关审定货值折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，该批货物进口关税税率为5％，则应纳关税为（）万元。
A.250B.251C.251.75D.260
5.某医院2001年以人民币150万元的价格进口了一台医疗仪器，2005年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明）。2005年5月按海关规定的期限复运进境，此时该仪器的国际市场价已为200万元人民币，经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口关税税率为6％。则该仪器复运进境时，应缴纳的进口关税为（）万元。
A.9B.3C.2.4D.12
6.某公司进口一批货物，海关于2008年3月1日填发税款缴款书，但公司至3月27日才缴纳500万元的关税。则海关应征收关税滞纳金（）万元。
A.2.75B.3C.6.5D.6.75
7.某企业（一般纳税人）自营出口自产货物，2007年8月计算应缴纳税额为-9万元，当期计算免抵退税为20万元，则其免抵税额为（）万元。
A.0B.10C.20D.11
8.企业在核算出口货物免税收入的同时，对免税收入按征退税率之差计算的“不得抵扣税额”，应记入（）账户的贷方。借记“主营业务成本”账户，贷记本明细账户。
A.“主营业务成本”
B.“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
C.“营业税金及附加”
D.“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”
二、综合业务题
1.某商业企业从国外进口一批货物，完税价格400000美元，关税税率为20％，增值税税率为17％，当日外汇牌价1∶7。另支付国内运杂费2400元（其中，运费2000元，增值税进项税额140元）。根据上述资料，计算各环节应缴纳税款，并作相应的会计分录。
2.某生产企业5月份内销货物销售额200万元，销项税额34万元，当月进项税额16万元；出口货物折合人民币1100万元，进口料件组价500万元。增值税税率为17％，退税率为15％。根据上述资料，计算该企业当月退税额，并作相应的会计处理。